美国开怼法国，即将公布对法数字服务税301调查报告

关务小二

当地时间11月27日，美国贸易代表办公室（USTR）宣布，根据《1974年贸易法》第301条款，美国正完成对法国数字服务税（DST）的调查，并打算在2019年12月2日（周一）发布调查报告。届时，USTR还将宣布调查中的相关提议行动计划。

（USTR公告截图）

相关背景：

当地时间7月10日，美国贸易代表办公室（USTR）宣布对法国发起301调查，原因是法国即将实施的数字服务税。USTR公告表示，法国数字服务税将对为法国消费者提供的数字服务加征3%的税费。法国的此项收税只针对全球收入在7亿5千万欧元以上和在法国年收入在2500万欧元以上的公司。美国贸易代表莱特希泽称法国的此项收税对美国的技术公司不公平。

美国启动对法国301调查通知公告：

https://ustr.gov/sites/default/files/enforcement/301Investigations/Initiation_of_Section_301_Investigation.pdf

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2019年7月10日，美国贸易代表办公室（USTR）宣布启动301条款对法国数字服务税发起调查，并公布了具体调查的程序和时间安排。一天后，法国参议院正式表决通过了“合并版”的数字服务税（简称DST）法案，该法案于7月24日经法国总统马克龙签署后，于7月25日由法国官方公布。

对此，美国总统特朗普7月26日说，将对法国DST采取对等报复措施，并暗示可能拿法国葡萄酒开刀。同日，法国财政部长勒梅尔回应称，法国政府将坚持执行DST。由于美法这场跨大西洋之争将直接影响目前正在进行的经济数字化全球税改谈判，在业界引发了巨大反响。

法国数字服务税的政策概览

从立法程序上看，DST法案是在2019年4月8日法国国民议会通过的数字服务税提案基础上，经由5月21日法国参议院表决并提出修订文本的再调整版，该版本后由法国国民议会于7月4日确定为“共同文本”，并提请7月11日参议院会议表决通过的。其立法程序近似于美国在2017年12月时，由参众两院商定最后一轮《减税与就业法案》合并文本的事项。

目前，从法方公布的最终文本看，法国版DST的基本税制要素包括：

纳税人：指以在线广告、销售数据和在线平台三类特定商业模式经营，且其价值创造同法国的用户贡献密切相关的企业。包括居民企业和非居民企业。

课税对象：主要包括3类。（1）通过定位法国用户为目标人群投放广告所产生的收入。（2）销售用于广告目的的个人数据所取得的收入。（3）提供点对点在线平台服务所取得的收入。同时，法案已明确课税对象暂不涵盖电子商务、通信服务、在线支付和合规的在线金融服务等业务。

税率：采用3%的比例税率。

起征点：采取“双门槛标准”，以避免对小微企业和初创公司征税。即：（1）纳入DST征税范围的企业，其采用特定商业模式来自全球范围的年销售收入应至少达到7.5亿欧元（约合57.6亿元人民币）。不到7.5亿欧元年销售收入的企业，不必缴纳DST。（2）由法国用户贡献形成价值创造产生的首笔低于2500万欧元（约合1.92亿元人民币）的销售收入不予征税。

扣除：在没有明确规定的情况下，法国版DST可在公司所得税税前列支扣除。同时，DST不属于所得税范畴，不适用于税收协定。

收入估算：据法国有关部门测算，开征DST将在2019年为法国带来约4亿欧元的税收收入，并在2020年至2022年间每年产生约6.5亿欧元的税收收入。而可能被征税的公司，除谷歌、亚马逊、脸书和苹果四家巨头科技公司外，还将包括照片墙、爱彼迎以及法国本土的Criteo等在内，涉及包括美国、英国、德国等国共计30多家公司（以美国公司为主）。

生效与退出：法国版DST具有追溯力，生效日期追溯至2019年1月1日。同时，立法要求财税部门按年度提交DST的实施效果报告。法方承诺，若全球就经济数字化税收规则达成的“最终共识”落地，法方将放弃DST。

美国301调查：缘起与安排

301调查是美国依据《1974年贸易法》第301条发起的、对有关外国立法或行政上违反协定、损害美国利益的行为采取单边行动的调查，对于经调查确定为“不公平”的做法，美方可采取提高关税、限制进口、停止有关协定等报复性措施予以反制。总的来看，美国此次针对法国数字服务税启动的301调查并非如外界所言是一个“突发”事件，而是对背后政治、经济、贸易等更多综合因素评估后实施的“针对性”回应。

美国政府及其参众两院的高度关注是此次301调查的启动之源。早在2019年4月3日，美国众议院筹款委员会15名共和党人在写给特朗普总统的信中，认为DST征收不符合国际税收协定的税种。4月10日，美国参议院财政委员会主席格拉斯利、众议院筹款委员会主席尼尔等人联合发表声明，再次强调美国支持OECD（经济合作与发展组织）目前正在进行的谈判，并呼吁其他国家放弃单边的、临时性措施，譬如数字服务税。

从全球看，欧洲和澳大利亚、新西兰等一些国家一直在考虑单边采取DST措施，以回应国内政意、民意对国际税改的强烈呼唤。不过，欧盟在今年3月初财长会议召开之后便暂时搁置了DST的讨论；意大利虽通过了相关立法，但被延长一年后生效；澳大利亚政府在此前公开征求意见后，亦放弃了单边征税的想法。相比之下，虽然英国、新西兰财政部正起草DST法案，但唯有法国走得最快。值得玩味的是，就在法国参议院表决通过DST之际，英国财政部同日（7月11日）公布了新版DST立法草案（征求意见稿）。

从之前USTR通知来看，美方对法国DST启动301调查的时间安排相对紧凑：7月10日，USTR就法国DST发起301调查；8月12日，要求各方提交参加8月19日公开听证会的申请，书面评论（含有关考虑）可在8月19日前提交；8月19日，在华盛顿举行公开听证会；8月26日前，各方可在听证会后递交补充材料。USTR在8月26日后，综合各方观点作出最终判定，研究提出反制措施以供总统特朗普决策。11月27日，USTR宣布正完成调查，并计划在12月2日发布调查报告。

来源：本文由关务小二综合自USTR官网、中国税务报。